境外所得稅收管理

一、稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額

1、居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

2、境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的，不適用饒讓抵免。

稅收饒讓：

【例題·單選題】某公司2014年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，取得境外投資的稅后收益59.5萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受了5%的稅率優(yōu)惠（兩國(guó)之間簽署稅收饒讓協(xié)議）。該公司2014年度在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

a.33.718

b.34.375

c.33.5

d.37

【答案】c

【解析】境外實(shí)納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬(wàn)元），視同境外已納所得稅=59.5÷（1-15%）×20%=14（萬(wàn)元）

扣除限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（萬(wàn)元）。

【新增】以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

二、簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免

1、適用所得：境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得、符合境外稅額間接抵免條件的股息所得。

2、條件：雖有所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額。

3.簡(jiǎn)易辦法：按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額（所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)規(guī)定稅率50%以上的除外）。

【解釋】除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅款在所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際稅率低于法定稅率50%以上的外，才可以按12.5%計(jì)算抵免限額。我國(guó)法定稅率50%=25%*50%=12.5%

可以理解為：

1.境外實(shí)際稅率高于12.5%，按12.5%計(jì)算抵免限額。

2.境外實(shí)際稅率低于12.5%，高新技術(shù)企業(yè)按15%計(jì)算抵免限額。如果不是高新技術(shù)企業(yè)，按法定稅率25%計(jì)算抵免限額。

三、境外分支機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ)

在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

（紐約分公司的盈利不能抵扣日本大阪公司的虧損；紐約分公司的盈利可以抵扣華盛頓分公司的虧損）

【解釋】境外所得強(qiáng)調(diào)可以縱向彌補(bǔ)，用以后年度所得彌補(bǔ)；境外所得的橫向彌補(bǔ)，僅限于同一個(gè)國(guó)家內(nèi)橫向彌補(bǔ)，不包括不同國(guó)家間的橫向補(bǔ)虧。

企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（以下稱為非實(shí)際虧損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。