世界不同國家，普遍設(shè)立有審計機(jī)關(guān)。不同國家審計機(jī)關(guān)的審計對象是什么，有哪些審計類型？通過比較，可得出什么樣的結(jié)論或啟示呢？

中國審計機(jī)關(guān)的審計對象和審計業(yè)務(wù)類型

大家對我國情況都很熟悉。有關(guān)我國審計機(jī)關(guān)的審計對象和審計業(yè)務(wù)類型，講得是否精準(zhǔn)，一看便知。雖然難度、壓力較大，但根據(jù)本文主題，這個問題不能繞過去不談。依據(jù)我國憲法、審計法及相關(guān)法規(guī)，結(jié)合審計工作實踐，現(xiàn)大致梳理一下我國審計機(jī)關(guān)的審計對象和審計業(yè)務(wù)類型。主要是為了便于與其他國家相互參照，不一定完全準(zhǔn)確。

依據(jù)憲法、審計法及相關(guān)法規(guī)，我國審計機(jī)關(guān)的審計對象主要分四種情形：一是審計單位，即對有國有資產(chǎn)或國家資金單位（含國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位企業(yè)）的審計；二是審計負(fù)責(zé)人，即對國家部門、地方黨政機(jī)關(guān)及前一情形單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的審計；三是審計資金，即對國家專項資金、政府部門管理和其他單位受政府委托管理的社會保障資金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金的審計；四是審計項目，即對政府投資或政府投資為主的建設(shè)項目、國際組織或外國政府援助貸款項目的審計。這四種情形，實際相互關(guān)聯(lián)。各單位必有其負(fù)責(zé)人，專項資金及項目也得由單位進(jìn)行管理，而所有這些單位都有國有資產(chǎn)或國家資金。四類審計對象，也可以說是四種類型的審計。四個維度、四種類型之間，常有不同組合，自然存在不同程度交叉重疊。

再從審計工作實踐情況看，我國審計機(jī)關(guān)的主要審計類型為：一是政府及其所屬部門預(yù)算執(zhí)行審計；二是國有及國有資本占控股地位和主導(dǎo)地位企業(yè)、事業(yè)單位（含金融機(jī)構(gòu)）財務(wù)收支審計；三是政府投資或政府投資為主的建設(shè)項目、國際組織或外國政府援助貸款項目審計；四是領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計，包括黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計；五是專項資金審計，包括國家專項資金如精準(zhǔn)脫貧資金、生態(tài)環(huán)境保護(hù)資金、教育資金、科技研發(fā)資金、社會保障資金、災(zāi)害救治和災(zāi)后重建資金、地方政府債務(wù)資金等審計；六是國家政策措施落實情況跟蹤審計；七是對與國家財政收支有關(guān)的特定事項向有關(guān)地方、部門、單位的專項審計調(diào)查。在這些類型中，還有一個層級因素，即基本都是對本級審計；預(yù)算執(zhí)行還包括對下一級政府審計；對領(lǐng)導(dǎo)干部按照干部管理權(quán)限進(jìn)行審計；專項審計調(diào)查可能視需要向下延伸若干級次。

無論哪種審計類型，都與財政收支或財務(wù)收支密切相關(guān)。按照審計法要求，審計機(jī)關(guān)對財政收支或財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。在實際操作過程中，可能會側(cè)重其中真實、合法、效益三者中的某個方面，但往往是三個方面都會有所涉及的綜合性審計。用審計學(xué)術(shù)語言，我國審計機(jī)關(guān)開展的審計，不論對何種審計對象，包括真實性審計（或財務(wù)審計）、合法性審計、績效（效益性）審計三種類型，且通常是兼而有之、相互融合的綜合性審計。

我國強(qiáng)調(diào)對真實、合法、效益進(jìn)行審計，與國外通行的財務(wù)審計、合法性審計、績效審計的分類高度一致。

其他10個國家審計機(jī)關(guān)的審計對象和審計業(yè)務(wù)類型

談了我國審計機(jī)關(guān)的審計對象和審計業(yè)務(wù)類型，再來看一下其他10個國家的情況。哪10個國家呢？就是《十國審計長談國家審計》（中國時代經(jīng)濟(jì)出版社2014年9月第1版）一書中的10個國家。這本書由我國審計署國際合作司編譯完成。書中內(nèi)容是10個國家審計長分別給出的調(diào)查問卷答案。其中第四個問題是：貴國憲法或法律賦予最高審計機(jī)關(guān)的主要權(quán)力是什么？主要責(zé)任是什么？主要監(jiān)督對象是什么？特別是最后一問，正好與本文主題高度吻合。基于對這一問題的回答及其他問題中的相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)就審計機(jī)關(guān)的審計對象和審計業(yè)務(wù)類型，分別按10個國家梳理歸納如下：

——美國審計署。從審計內(nèi)容看，早期主要是對付款憑證的審計。第二次世界大戰(zhàn)后，實施全面財務(wù)審計，對政府運營經(jīng)濟(jì)性與效率性進(jìn)行檢查。20世紀(jì)60年代后，開展項目評估，檢查政府項目是否實現(xiàn)預(yù)期目的。從審計對象或被審計單位看，最初授權(quán)調(diào)查所有涉及公共資金的收入、支付和支出事項，后不斷增補(bǔ)有關(guān)規(guī)定，要求對政府公司財務(wù)事項進(jìn)行審計，對政府內(nèi)部控制和財務(wù)管理進(jìn)行審計，對政府在現(xiàn)行法律下實施的項目或工作的結(jié)果進(jìn)行評價，對一系列聯(lián)邦活動進(jìn)行項目評價和分析，對聯(lián)邦各機(jī)構(gòu)財務(wù)報告及政府合并財務(wù)報表進(jìn)行年度審計，對聯(lián)邦合同領(lǐng)域有爭議的項目進(jìn)行審查。從政府審計準(zhǔn)則的劃分看，審計業(yè)務(wù)類型包括：財務(wù)審計，對一個機(jī)構(gòu)報告的財務(wù)信息是否按照公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)公允地披露進(jìn)行獨立評價；鑒證業(yè)務(wù)，即根據(jù)用戶的需要，對審計事項或有關(guān)陳述是否符合一系列財務(wù)或非財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行鑒證（如財務(wù)或業(yè)績的預(yù)期信息，管理層的探討與分析報告，機(jī)構(gòu)對財務(wù)報告的內(nèi)部控制）；績效審計，即依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對項目（包括政府實體、組織、項目、活動及職能）取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，在評估基礎(chǔ)上提供審計發(fā)現(xiàn)或結(jié)論的審計。

——加拿大審計署。對政府財務(wù)報表的年度財務(wù)審計；自主決定審計內(nèi)容，對聯(lián)邦各部門和各機(jī)構(gòu)績效的審計；對政策實施效果的審查；對國有企業(yè)的專門查檢及年度財務(wù)審計；對環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展的審計（原文表述是：在審計署內(nèi)部設(shè)立了環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展專員職務(wù)）；對努溫特省、育空、西北領(lǐng)地政府的審計。

——英國審計署。對公共機(jī)構(gòu)的審計；對所有中央政府部門、機(jī)構(gòu)及其他公共部門財務(wù)報表的審計；自主決定審計內(nèi)容，對政府項目、計劃、工作開展情況績效（經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性）的審計；對國際組織進(jìn)行審計。

——法國審計法院。協(xié)助議會監(jiān)督政府的行為；協(xié)助議會和政府對財經(jīng)法律執(zhí)行情況的審計監(jiān)督；對公共機(jī)構(gòu)合規(guī)性及績效的審計；對有關(guān)公共行政機(jī)構(gòu)在管理、資產(chǎn)和財務(wù)狀況結(jié)果方面提供真實、公允的意見；對公共政策進(jìn)行評價；對社會保障機(jī)構(gòu)融資法律執(zhí)行情況的審計監(jiān)督。

——德國聯(lián)邦審計院。對聯(lián)邦預(yù)算資金的審計，對全部財務(wù)管理（包括單列的資產(chǎn)基金及聯(lián)邦事業(yè)單位）的審查，對賬目及預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)效益性和合法合規(guī)性的審計。

——俄羅斯聯(lián)邦審計院。對聯(lián)邦所有國家機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)、聯(lián)邦預(yù)算外資金、國有企業(yè)、地方自治機(jī)關(guān)、企業(yè)、組織、銀行、保險公司、其他金融及信貸機(jī)構(gòu)、行會、協(xié)會與其他聯(lián)盟，凡獲得、移交或使用聯(lián)邦預(yù)算內(nèi)資源，使用或經(jīng)營聯(lián)邦財產(chǎn)，享受稅收和關(guān)稅以及聯(lián)邦法律或聯(lián)邦國家權(quán)力機(jī)關(guān)賦予的其他豁免與特權(quán)的，都要進(jìn)行審計。對財政預(yù)算進(jìn)行預(yù)先、日常及后續(xù)的監(jiān)督控制，對預(yù)算及預(yù)算外資金的構(gòu)成與執(zhí)行的審查，對相關(guān)主管機(jī)構(gòu)年度預(yù)算報告及預(yù)算執(zhí)行情況的審計，揭露任何不相符之處與違規(guī)行為，進(jìn)行相應(yīng)的分析并提出杜絕這些行為的建議。

——澳大利亞審計署。對澳大利亞政府控制機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的審計和鑒證審查，對澳大利亞政府項目的績效審計，對接受聯(lián)邦資金、實現(xiàn)聯(lián)邦目標(biāo)機(jī)構(gòu)——包括澳大利亞其他行政管轄區(qū)如州和地區(qū)政府機(jī)構(gòu)內(nèi)的合同方和代理商——“跟隨資金流向”的審計，對聯(lián)邦機(jī)構(gòu)績效指標(biāo)適當(dāng)性的審計。

——日本審計院。對公共會計核算的審計和監(jiān)督；對違反法律、法規(guī)的事項或不適當(dāng)?shù)呢攧?wù)交易，或?qū)τ诜伞⒎ㄒ?guī)和管理體制而言有必要改進(jìn)的事項，發(fā)表意見或要求被審計單位采取改進(jìn)措施；對國家收支決算賬目進(jìn)行核實，以便內(nèi)閣向國會提交并告知公眾國家預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

——印度主計審計署。對聯(lián)邦、各邦、聯(lián)邦屬地政府及政府建立的各部門和機(jī)構(gòu)以及接受政府補(bǔ)助和貸款的自治機(jī)構(gòu)和部門支出和收入的審計。審計包括財務(wù)管理及績效領(lǐng)域，既對財務(wù)報告和交易合規(guī)性進(jìn)行核查，也對各計劃、項目以及組織的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評估，審計大致可分為財務(wù)審計、合規(guī)審計和績效審計。

——南非審計署。對所有行政部門、憲法機(jī)構(gòu)、立法機(jī)關(guān)、市政局、任何接受國家或省級財政資金機(jī)構(gòu)財務(wù)報表和財務(wù)管理、執(zhí)行法規(guī)的合規(guī)性、預(yù)定目標(biāo)績效的審計。

37個國家審計機(jī)關(guān)的審計對象和審計業(yè)務(wù)類型

看了我國及其他10個國家的情況之后，我們還應(yīng)當(dāng)也有條件了解一下更大范圍——37個國家審計機(jī)關(guān)審計對象和審計業(yè)務(wù)類型的情況。同樣是我國審計署國際合作司，還編譯了另外一本書——《世界審計組織全球調(diào)查報告集》（中國時代經(jīng)濟(jì)出版社有限公司2023年7月第1版）。這本書中收錄有一篇《最高審計機(jī)關(guān)的審計職能——世界審計組織各地區(qū)37個代表性最高審計機(jī)關(guān)審計工作概覽2010》。這是一份由世界審計組織于2010年在全球范圍內(nèi)組織問卷調(diào)查、研究完成并公開發(fā)布的調(diào)查報告。我的感覺，這個調(diào)查報告，就其主題——審計職能問題的回答不是很清晰精準(zhǔn)，很有意義的是以很大篇幅提供了有關(guān)審計對象和審計業(yè)務(wù)類型的情況。

國家資金及相關(guān)業(yè)務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任情況，都必須按照要求，以一定的信息載體——特別是會計報表等予以反映。

——從審計范圍看審計對象和審計業(yè)務(wù)類型。審計范圍可以是指審計的政府層級，如州政府或聯(lián)邦政府、地方或地區(qū)機(jī)構(gòu)，也可以是特定組織的層級，有時也可包括負(fù)責(zé)管理資金的特定個人。在各個不同的層級中，最高審計機(jī)關(guān)工作的范圍可進(jìn)一步按照審計對象，劃分為對如下事項進(jìn)行審計：政策、項目或法律法規(guī)及其實施情況；國家預(yù)算、部門預(yù)算、撥款，以及其他撥付款項的決策及其執(zhí)行情況；法律規(guī)定的職責(zé)范圍，如各個部門的職能履行情況；各個組織的法律基礎(chǔ)、所有制、資金來源或工作性質(zhì)等；按照資金來源劃分的各項工作，如國際捐助等；各類具體的收入或支出、資產(chǎn)和負(fù)債；公布的財務(wù)報表或其他報告。

——從審計事項看審計對象和審計業(yè)務(wù)的類型。審計事項可以是職責(zé)規(guī)定中涉及公共資金管理的任何事項。一項具體審計工作，可以是其中某項或全部：戰(zhàn)略規(guī)劃、能力建設(shè)規(guī)劃與工作計劃、預(yù)算的編制，以及自定的目標(biāo)；稅賦以及其他收入的征繳，撥款以及相關(guān)付款；撥款以及償款的實施；能力及資源的獲取，其他支出的實施；商品和服務(wù)的生產(chǎn)或其他工作的開展；有形和無形資產(chǎn)與負(fù)債的管理與保護(hù)；記錄、會計與內(nèi)部控制；對下屬單位資金管理的持續(xù)監(jiān)督與控制；評價程序以及改進(jìn)工作；管理公共資金部門的公開報告情況；管理公共資金的部門向監(jiān)管部門提供信息的情況。

——從審計標(biāo)準(zhǔn)看審計對象和審計業(yè)務(wù)類型。審計所遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)，可以從兩方面表述：一是所使用的不同審計標(biāo)準(zhǔn)分別針對不同的審計類型：財務(wù)審計、績效審計和合規(guī)性審計；二是根據(jù)不同審計類型又可細(xì)分為不同類型的要求：程序要求、結(jié)果要求、報告要求。這兩方面又決定了審計標(biāo)準(zhǔn)及審計的不同類別：財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)可由其審計職責(zé)確定為程序要求或報告要求（結(jié)果要求十分罕見）；合規(guī)性審計標(biāo)準(zhǔn)可確定為程序要求或結(jié)果要求（罕見有報告要求）；績效審計標(biāo)準(zhǔn)可確定為程序要求或結(jié)果要求（如責(zé)任方被要求報告其工作績效，績效審計也涉及相關(guān)報告要求）。

——從得出的結(jié)論看審計對象和審計業(yè)務(wù)類型。在審計工作初期即要區(qū)分兩類結(jié)論：一是提供鑒證意見的結(jié)論，即對公共管理部門或其他使用公共資金的機(jī)構(gòu)是否遵循公共資金管理責(zé)任的有關(guān)要求而發(fā)表的結(jié)論，其目標(biāo)是提高預(yù)期使用者對鑒證對象的信任程度。這類結(jié)論應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)化格式出具，提出無保留意見或保留意見；二是提出其他類型的結(jié)論，這類結(jié)論需要配有適當(dāng)證據(jù)，其目標(biāo)是加強(qiáng)公共資金管理的透明度及問責(zé)機(jī)制，并鼓勵不斷改善公共資金的使用情況。調(diào)查表明，除發(fā)表鑒證意見外，大多數(shù)最高審計機(jī)關(guān)還可以使用其他結(jié)論：37個接受調(diào)查的最高審計機(jī)關(guān)中，29個最高審計機(jī)關(guān)的審計職責(zé)要求進(jìn)行評價，大約7個會提供綜合評價，20個會開展調(diào)查式審計——有些是以綜合調(diào)查式審計的形式開展的。所謂評價和調(diào)查式審計，都是直接針對審計事項，而不是根據(jù)公共資金管理的責(zé)任方所報告的有關(guān)審計事項信息的可信度作出結(jié)論。全世界幾乎所有國家最高審計機(jī)關(guān)都開展這類審計工作，且這類工作被認(rèn)為最能夠?qū)徲嫏C(jī)關(guān)與內(nèi)部審計、注冊會計師審計區(qū)分開來。

不同國家審計機(jī)關(guān)審計對象和審計業(yè)務(wù)類型的啟示

無論有關(guān)我國還是其他10個國家的審計對象和審計業(yè)務(wù)類型，雖然少不了概括歸納，但只是盡可能使各自情況分別得以呈現(xiàn)，尚未匯總研究；37個國家審計對象及審計業(yè)務(wù)類型，則看不出單個國家情況，而是重在得出研究結(jié)論。調(diào)查報告明確提到，這37個國家中，包括中國和美國。不管有關(guān)37個國家調(diào)查報告中是否還包括有其他10個國家的情況，基于以上我國、其他10個國家情況及37個國家的研究結(jié)論，我們可以進(jìn)一步梳理一下從中獲得的啟示。

（一）關(guān)于審計概念可以有不同提法

不同國家的審計機(jī)關(guān)（除個別國家如印度同時承擔(dān)主計業(yè)務(wù)外）在這一點上高度一致，即專責(zé)從事審計工作。但是，不僅不同國家之間有差異，而且在同一國家對不同審計對象或不同業(yè)務(wù)類型的用詞也不盡一致。除使用“審計”這個概念外，還有審查、審閱、審核、核實、檢查、調(diào)查、審計調(diào)查、評價、評估、分析、監(jiān)督、控制、鑒證等提法。因具體審計對象不同、被審計單位提供的基礎(chǔ)有別、審計要求各異，以及對審計報告需求的差異，似乎用不同提法更為準(zhǔn)確，這與不同國家的語義及使用習(xí)慣也有很大關(guān)系。所有提到的這些概念，我理解，有三個共同要素：標(biāo)準(zhǔn)或要求是什么、事實或證據(jù)是什么、判斷或結(jié)論是什么，即都是依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)或要求，將獲取的事實或證據(jù)與之對比，然后得出判斷或結(jié)論。用我們在很多領(lǐng)域常說的一句話，就是“以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”。無論使用審計、評價、鑒證，還是審核、評估、調(diào)查等，只要符合各自國家法規(guī)用語、使用者確有所指、其他人也能明白即可。這樣好像有點不求甚解或和稀泥，但也只能如此，尤其不同國家用法有別，誰也強(qiáng)求不得，再加上不同語言經(jīng)過幾道轉(zhuǎn)譯過來，我們只要清楚意思就很好了。

（二）關(guān)于審計對象可以從不同維度表述

關(guān)于審計對象，最核心部分就是國有資產(chǎn)和國家資金（以下統(tǒng)稱“國家資金”）。因此，所謂審計，就是對資金或錢及有關(guān)事項的檢查。但不能說對資金或錢及有關(guān)事項的檢查都是審計。要說得全面一點，審計是依法獨立地對資金或錢及有關(guān)事項的檢查。在這個維度，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計都一樣。所不同的是，國家審計是法律規(guī)定專責(zé)對國家資金或錢及有關(guān)事項的檢查，而內(nèi)部審計、社會審計所檢查的資金或錢及相關(guān)事項，可能不限定必須是國家的。還有，審計尤其是國家審計，必須是獨立的檢查。如果不是獨立的，甚至以其他業(yè)務(wù)為主業(yè)，如財政機(jī)關(guān)、財務(wù)部門的檢查，則不能稱之為審計。這也可以算是上一問題的自然延伸，針對審計概念的不同提法，從審計對象維度，給審計下一個簡單的定義。

再說回到審計對象上來，對國家資金或錢有關(guān)的檢查，可以從不同維度作出表述或劃分。

從空間級次看，最高審計機(jī)關(guān)的審計對象，通常是本級政府及其所屬部門和單位。印度、南非審計機(jī)關(guān)的審計對象則同時囊括地方，澳大利亞對接受聯(lián)邦資金、實現(xiàn)聯(lián)邦目標(biāo)機(jī)構(gòu)“跟隨資金流向”的審計，我國除了本級也審計下一級政府預(yù)算執(zhí)行情況，這些都與各個國家的管理體制及法律規(guī)定有關(guān)。

從時間序列看，可以按過去、現(xiàn)在和未來區(qū)分具體審計對象。通常都是以國家資金過去、現(xiàn)在情況為審計對象。比如，加拿大明確指出“不就國家預(yù)算方案提供咨詢意見”。但俄羅斯對財政預(yù)算進(jìn)行預(yù)先監(jiān)督，即以國家資金未來情況為具體審計對象。

所有的國家資金，籌集、分配、管理、使用（以下統(tǒng)稱“管理”）都要落實到一定單位，所以各國最基本的審計對象，都會是管理國家資金的單位，通常稱為被審計單位。

在各被審計單位，國家資金用來開展相關(guān)業(yè)務(wù)，資金也具體表現(xiàn)為不同形態(tài)或分布，所以審計對象還可以具體化為不同資金形態(tài)或分布以及具體的業(yè)務(wù)、管理活動。比如，不少國家描述的對某類預(yù)算、收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債的審計，美國、英國等國家對特定項目、計劃、活動、職能的審計。

國有資金管理及開展相關(guān)業(yè)務(wù)，必須依據(jù)法規(guī)或政策。尤其是政策，既是審計的標(biāo)準(zhǔn)或要求，換個維度，其貫徹落實情況則也同時是審計的具體對象。比如，加拿大對政策實施效果的審查，法國對公共政策的評價，我國對政策措施落實情況的審計，都屬于此類情況。

管理國家資金及開展相關(guān)業(yè)務(wù)，主體都是人，單位領(lǐng)導(dǎo)者必須負(fù)起責(zé)任，因而領(lǐng)導(dǎo)人員也可以是審計對象。單位領(lǐng)導(dǎo)人為履行職責(zé)，必須行使賦予的權(quán)力，這好比是同一硬幣的兩面，審計從淵源上講就是服務(wù)于問責(zé)，因而對領(lǐng)導(dǎo)人員的審計，更強(qiáng)調(diào)以責(zé)任為審計對象。

國家資金及相關(guān)業(yè)務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任情況，都必須按照要求，以一定的信息載體——特別是會計報表等予以反映。為履行職責(zé)及編制會計報表，還必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。因而還可以不同的信息載體或內(nèi)部控制為具體審計對象。

（三）關(guān)于審計業(yè)務(wù)類型可以作出多樣性劃分

從不同維度表述審計對象，實際上也是在劃分不同的業(yè)務(wù)類型。具體審計對象的多維性，必然伴隨審計業(yè)務(wù)類型的多樣性。“關(guān)于審計對象可以從不同維度表述”，大體上相當(dāng)于有關(guān)37國調(diào)查報告中展示的前兩種情況。

有關(guān)37國調(diào)查報告中，還有另外兩種業(yè)務(wù)類型劃分，即以審計標(biāo)準(zhǔn)、得出的結(jié)論為標(biāo)準(zhǔn)（這里的表述很拗口，與所用概念有關(guān)。37國調(diào)查報告中的“審計標(biāo)準(zhǔn)”，不是用以判斷被審計事項，而是用來指導(dǎo)審計工作的，我們通常稱之為“審計準(zhǔn)則”）。這后兩個及采取更多標(biāo)準(zhǔn)的劃分，尤其是從了解國外情況角度，對我們還是有意義的。比如，國外常說的財務(wù)審計，通常又等同于結(jié)論為提供鑒證意見的審計，前提是被審計單位承擔(dān)其所負(fù)的責(zé)任并按規(guī)定提供會計報表，審計提出格式化的無保留或有保留的鑒證意見，旨在為預(yù)期使用者提供對被審計會計報表的信任度。而我們在實踐中，很少只提供無保留或有保留的意見，因而對國外提供鑒證意見的結(jié)論也比較陌生。由此也可以看出，被審計單位在承擔(dān)責(zé)任及提供信息規(guī)范性方面還需要改進(jìn)，進(jìn)而為審計創(chuàng)造必需的前提條件。

在有關(guān)37國調(diào)查報告中，與“提供鑒證意見的結(jié)論”相對應(yīng)的，大多數(shù)最高審計機(jī)關(guān)還“提出其他類型結(jié)論”。為此，就不一定只是基于被審計單位所提供會計報表并為其可信度作出鑒證，而是開展評價和調(diào)查式審計，直接針對被審計事項作出結(jié)論。我們開展的大多數(shù)審計，基本就是屬于這種類型。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、自然資源資產(chǎn)離任審計、政策措施落實情況跟蹤審計為例，被審計單位及被審計責(zé)任人通常都提供不出規(guī)范成形的履行責(zé)任或落實情況的報告，不具備審計為其提供可信度鑒證的基礎(chǔ)。而審計機(jī)關(guān)又必須開展審計，以這種評價和調(diào)查式審計，直接針對被審計事項，更具針對性、現(xiàn)實性和有效性，可以更直接有效地促使被審計單位、被審計責(zé)任人更好地履行其所承擔(dān)的責(zé)任。

再進(jìn)一步看，我國強(qiáng)調(diào)對真實、合法、效益進(jìn)行審計，與國外通行的財務(wù)審計、合法性審計、績效審計的分類高度一致。有所不同的是，我們通常是三者兼而有之的綜合性審計。而這又恰恰是大多數(shù)國家都認(rèn)同的國家審計區(qū)別于內(nèi)部審計、社會審計的評價和調(diào)查式審計。

總而言之，關(guān)于審計業(yè)務(wù)類型，從學(xué)術(shù)維度有必要研究，以增強(qiáng)理性認(rèn)識，提供理論概括；從制定審計準(zhǔn)則維度，也應(yīng)當(dāng)考慮，盡可能分類加以指導(dǎo)和規(guī)范；從實際工作維度，則不必完全拘泥于什么類型，重要的是如何能夠更好地滿足需求、權(quán)威高效地發(fā)揮審計的作用。