一扣除比例按行業(yè)不同分為三檔

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號、財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號)的規(guī)定,實(shí)務(wù)中,企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的計算比例可分為三檔:15%,30%,0%。
適用15%
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
適用30%
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號)規(guī)定,自2016年1月1日起至2023年12月31日止,對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
適用0%
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號)規(guī)定,煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。需要注意的是:煙草企業(yè)除煙草以外的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,按照一般企業(yè),不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二年度扣除限額計算基礎(chǔ)包括視同銷售收入
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的年度扣除限額的計算基礎(chǔ)是企業(yè)當(dāng)年的銷售(營業(yè))收入,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)第一條規(guī)定:企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時,其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十五條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,均應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。
因此,企業(yè)計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)“銷售(營業(yè))收入”包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第六條規(guī)定“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入,應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。”符合規(guī)定的收入作為廣告宣傳費(fèi)的計算基數(shù)。
三關(guān)聯(lián)企業(yè)間廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的分?jǐn)?/p>
《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號、財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號)的規(guī)定,對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計算在內(nèi)。
四企業(yè)籌建期間的扣除
企業(yè)籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除,全額記入企業(yè)籌辦費(fèi),按照企業(yè)籌辦費(fèi)的扣除規(guī)定,在企業(yè)所得稅前扣除。