現(xiàn)代社會商業(yè)活動頻繁，很多投資者為了鼓勵職業(yè)經(jīng)理人，實施各種各樣的股權(quán)、期權(quán)激勵，按照法律的規(guī)定如實繳納該部分個人所得稅，那將是一筆非常大的支出。

作為法治時代的公民，我們應(yīng)該遵守法律，不能偷稅漏稅，但是我們可以在法律許可的范圍內(nèi)，利用相關(guān)的優(yōu)惠條件進(jìn)行稅收籌劃以降低稅費。這在短期內(nèi)從微觀層面來講是暫時減少了國家的稅收，但是從宏觀層面來講，有利于國家稅法制度的完善，是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。

案例描述

某上市公司ceo李某月薪為50000元，專項扣除為2000元，三險一金及附加扣除為5100元，公司實施股權(quán)激勵計劃授予其股票期權(quán)（不可公開交易），承諾ceo李某2018年1月-2019年12月在企業(yè)履行工作義務(wù)24個月，完成董事會批準(zhǔn)的兩年預(yù)算的主要經(jīng)濟指標(biāo)，則可以每股1元的面值購買該企業(yè)股票10萬股。假設(shè)2019年12月，ceo李某如約完成了董事會下達(dá)的各項經(jīng)濟指標(biāo)，董事會決定準(zhǔn)予ceo李某于2023年1月行權(quán)，該股票市價每股10元，ceo李某于2023年1月應(yīng)繳納個人所得稅的計算如下：

（1）月薪應(yīng)納個人所得稅=（50000-5000-2000-5100）*30%-4410=6960（元）。

（2）期權(quán)行權(quán)時應(yīng)納稅所得額=100000*（10-1）=900000（元）。

應(yīng)納個人所得稅-900000*45%-181920=223080（元）（適用綜合所得稅稅率表）。

（3）ceo李某在2023年1月應(yīng)納個人所得稅=6960+223080=230040（元）。

如果ceo李某行權(quán)當(dāng)月并無足夠的現(xiàn)金納稅，則需要進(jìn)行稅收籌劃。

稅收籌劃與分析

方案一：

李某在行權(quán)時應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)備案，依法申請延期至2023年12月納稅。上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。

財稅〔2016〕101號文件第二條第一款規(guī)定：上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。ceo李某向主管稅務(wù)機關(guān)備案后，可以在2023年12月完稅，成功地取得遞延納稅稅收收益。

方案二

如果本案例中的公司為非上市公司，則ceo李某向主管稅務(wù)機關(guān)備案，行權(quán)時可實行遞延納稅政策，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

財稅〔2016〕101號文件第一條第一款規(guī)定：非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。因此，ceo李某在取得股權(quán)激勵時可以暫不納稅，需要向稅務(wù)機關(guān)備案，只要ceo李某不做股權(quán)轉(zhuǎn)讓就不需要納稅。

假如ceo李某于2023年1月將其本人持有的10萬股股權(quán)以每股10元的價格實施了轉(zhuǎn)讓，獲得現(xiàn)金100萬元，根據(jù)財稅〔2016〕101號文件第一條第一款的規(guī)定，ceo李某應(yīng)在2023年1月申報納稅。

應(yīng)納稅所得額=1000000-100000=900000（元）

應(yīng)繳納個人所得稅=900000*20%=180000（元）

《財政部《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》第二條規(guī)定如下：

（1）居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵）。符合相關(guān)條件的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入*適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）居民個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按本通知第二條第一款規(guī)定計算納稅。

（3）2023年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。

案例啟示

股權(quán)激勵所得稅收籌劃空間很大，在行權(quán)時應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅法，選擇最適合自己的稅收優(yōu)惠政策，不僅能降低稅務(wù)風(fēng)險還可以降低稅負(fù)。這才是安全降稅的根本所在。