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股東進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓必然涉及到稅，涉及哪些稅？能節(jié)稅嗎？

問：

我司的股東是兩個(gè)企業(yè)，一個(gè)股東轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)股東，要繳納什么稅費(fèi)？怎么轉(zhuǎn)讓會(huì)更節(jié)稅呢？

答：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)涉及的稅費(fèi)為：企業(yè)所得稅及印花稅。關(guān)于怎么轉(zhuǎn)讓更節(jié)稅，我下面以一個(gè)例子進(jìn)行說明：

【案例】甲公司注冊(cè)資本1億元，其中劉老板的乙公司投資3000萬元，占股30%；孫老板的白吳公司投資7000萬元，占股70%。乙公司所得稅稅率為25%，甲公司適用所得稅稅率為15%。甲公司年年盈利，稅后利潤累積達(dá)8000萬元。劉老板決定將甲公司所持股權(quán)，全部轉(zhuǎn)讓給孫老板。乙公司當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營所得為600萬元。請(qǐng)問：劉老板應(yīng)當(dāng)如何轉(zhuǎn)讓最有利？

分析

方案一：直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)

乙公司以7000萬元的轉(zhuǎn)讓價(jià)，將所持30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給孫老板（發(fā)生稅費(fèi)3.5萬）。

乙公司的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

1）乙公司生產(chǎn)經(jīng)營所得600萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅額=600×25%=150萬元。

2）乙公司收取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款7000萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費(fèi)3.5萬元。
應(yīng)納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅額=（7000—3000-3.5）×25%=999.125萬元
乙公司合計(jì)應(yīng)納稅額=150+999.125=1149.125萬元。

方案二：先分紅，后轉(zhuǎn)股

由甲公司董事會(huì)制定利潤分配方案，將稅后利潤中的3000萬元用于分配，股東會(huì)批準(zhǔn)該分配方案后，乙公司分得利潤900萬。乙公司在領(lǐng)取分紅后，將所持有的30%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入6100萬元，轉(zhuǎn)讓過程中支付稅費(fèi)3.5萬元。

1）乙公司生產(chǎn)經(jīng)營所得600萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=600×25%=150萬元。

2）領(lǐng)取分紅900萬元，因?yàn)榧坠具m用15%所得稅稅率，乙公司適用25%所得稅稅率，所以乙公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳納稅差額。

甲公司應(yīng)納稅所得額=900/（1-15%）=1058.824萬元。

乙公司應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=1058.824×（25%-15%）=105.882萬元。

3）乙公司收取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款6100萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費(fèi)3.5萬元。

乙公司應(yīng)納所得稅額=（6100-3000-3.5）×25%=774.125萬元。

乙公司合計(jì)應(yīng)納稅額=150+105.882+774.125=1030.007萬元。

結(jié)論

方案二和方案一相比，少繳稅119.118萬元（1149.125-1030.007），所以劉老板應(yīng)當(dāng)選擇方案二最有利。

※如果甲公司與乙公司所得稅稅率相同，則乙公司領(lǐng)取的600萬元分紅無需繳納企業(yè)所得稅。乙公司適用所得稅稅率高于甲公司10%（25%-15%），所以乙公司領(lǐng)取股息時(shí)，應(yīng)當(dāng)先還原于甲公司應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算出補(bǔ)足納稅差額。

解析：股權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，屬于雙重征稅的情形。所以，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，居民企業(yè)之間分紅領(lǐng)取股息股利的，因?yàn)槭峭顿Y方從被投資方企業(yè)獲得的稅后利潤，屬于已繳納過企業(yè)所得稅的稅后所得，原則上免征企業(yè)所得稅，但是投資企業(yè)和被投資企業(yè)適用所得稅稅率有差異的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)足差額。

思路：股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，先分配利潤，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如此就避免了股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)重復(fù)征稅。

政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，企業(yè)股權(quán)投資獲得的股息股利、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。