三部分會計憑證、會計賬簿與賬務處理程序

會計憑證的概念及種類劃分(單選、多選、判斷)

會計憑證是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點。任何會計憑證都必須經過有關人員的嚴格審核，確認無誤后，才能作為登記賬簿的依據。

會計憑證的種類：

會計憑證按其填制程序和用途的不同可以分為：原始憑證和記賬憑證兩類。

一、原始憑證(又稱“單據”)

凡是不能用來證明經濟業務實際上發生或完成的文件和單據，例如購貨合同、材料請購單，都不屬于原始憑證。

(一)按來源分類。原始憑證可以分為：外來原始憑證和自制原始憑證兩種。

(二)按格式分類。原始憑證按其格式不同，可以分為：通用憑證和專用憑證兩種。

(三)按填制手續及內容分類，原始憑證可以分為：一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

所有的外來原始憑證和大部分自制原始憑證都屬于一次憑證。

累計憑證的特點是，在一張憑證內可以連續登記相同性質的經濟業務。最具有代表性的累計憑證是限額領料單。

二、記賬憑證(又稱“記賬憑單”)

(一)按內容，可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證

為避免憑證重復，對于兩類貨幣資金之間的劃轉業務(如將現金送存銀行，或從銀行提取現金)一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

(二)按填制方法，可分為復式記賬憑證和單式記賬憑證

【例題1·單選題】下列屬于外來原始憑證的是()。

a.入庫單b.銀行收款通知單

c.出庫單d.收料憑證匯總表

【答案】b

【例題2·多選題】發料憑證匯總表屬于()。

a.原始憑證b.匯總憑證

c.一次憑證d.自制憑證

【答案】abd

【例題3·多選題】原始憑證按格式不同可分()。

a.通用憑證b.專用憑證c.一次憑證d.累計憑證

【答案】ab

原始憑證的填制要求和審核內容(單選、多選、判斷)

概括起來，填制原始憑證有以下七項基本要求：

1.記錄要真實

2.內容要完整

3.手續要完備

4.書寫要清楚、規范(小寫金額和大寫金額)

5.編號要連續

6.不得涂改、刮擦、挖補

原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

7.填制要及時

原始憑證審核的內容：

(一)審核原始憑證的真實性

(二)審核原始憑證的合法性

(三)審核原始憑證的合理性

(四)審核原始憑證的完整性

(五)審核原始憑證的正確性

(六)審核原始憑證的及時性

經審核的原始憑證應根據不同情況處理：

(1)對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬;

(2)對于真實、合法、合理但內容不完整、填寫有錯誤的原始憑證，應當退還給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正或重開后，再辦理正式會計手續;

(3)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。

【例題1·單選題】會計機構、會計人員對于不真實、不合法的原始憑證，應當()。

a.予以受理

b.不予接受，并向單位負責人報告

c.予以反映

d.予以退回，要求更正、補充

【答案】b

【例題2·多選題】原始憑證的填制，除了記錄真實、內容完整、手續完備等基本要求外，還要求做到()。

a.書寫清楚規范

b.填制及時

c.編號連續

d.不得涂改、刮擦、挖補

【答案】abcd

【例題3·判斷題】原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更改()。

【答案】√

【例題4·判斷題】在簽發支票時，5200.50元的漢字大寫金額應寫成“伍仟貳佰元伍角”。()

【答案】×

會計賬簿的種類(單選、多選)

(一)按用途分類

賬簿按其用途，可分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

1.序時賬簿

序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。日記賬的特點是序時登記和逐筆登記。

2.分類賬簿

又分為：總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。

3.備查賬簿

如，反映企業租入固定資產的“租入固定資產登記簿”、“受托加工材料登記簿”、“代銷商品登記簿”等。

(二)按賬頁格式分類

按照賬頁格式不同，賬簿可以分為：兩欄式、三欄式、多欄式和數量金額式四種。

1.兩欄式賬簿

適用于：普通日記賬和轉賬日記賬。

2.三欄式賬簿

適用于：特種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬。

3.多欄式賬簿

適用于：收入、費用、成本、利潤明細賬。

4.數量金額式賬簿

適用于：原材料、庫存商品等明細賬。

(三)按外型特征分類

賬簿按照外型特征(或外表形式)不同可以分為：訂本賬、活頁賬和卡片賬三類。

1.訂本賬

適用于：總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。

2.活頁賬

適用于：通常各種明細分類賬。

3.卡片賬

卡片賬也是一種活頁賬。在我國，單位一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式。

【例題1·單選題】賬簿按()的不同可分為序時賬、分類賬簿和備查賬簿

a.用途b.外形c.格式d.啟用時間

【答案】a

【例題2·多選題】訂本式賬簿的主要優點有()。

a.避免賬頁散失

b.防止任意抽換賬頁

c.靈活安排分工記賬

d.防止記賬錯誤

【答案】ab

【例題3·單選題】按賬簿的用途分類，“租入固定資產登記簿”屬于()。

a.序時賬簿b.總分類賬簿　c.備查賬簿d.明細分類賬簿

【答案】c

【例題4·單選題】一般納稅人“應交稅費——應交增值稅”賬戶的明細分類核算，其明細賬的賬頁格式主要采用(　)。

a.多欄式b.兩欄式c.三欄式d.數量金額式

【答案】a

【例題5·單選題】明細賬從賬簿的外表形式上看一般采用()賬簿。

a.卡片式b.活頁式c.訂本式d.多欄式

【答案】b

賬簿登記規則及日記賬、分類賬的登記

會計賬簿的登記規則：

第一、應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。

第二、賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內注明賬簿頁數或畫對勾，避免重記、漏記。

第三、賬簿中書寫的文字和數字一般應占格距的1/2。

第四、登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

第五、在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：

(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;

(2)在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數;

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額;

(4)根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。

第六、在登記各種賬簿時，應按頁次順序連續登記，不得隔頁、跳行。如發生隔頁、跳行現象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。

第七、凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄目內注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向;對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用教材中的結平符號表示?，F金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

第八、每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額。

更正錯賬的方法

如果賬簿記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄錄。錯賬更正方法通常有：劃線更正法、紅字更正法、補充登記法。

一、劃線更正法

劃線更正法又稱紅線更正法，適用于：在結賬前發現的賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證無誤，可以采用劃線更正法。

更正方法是：在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線上方填寫正確的文字或數字，并由記賬人員在更正處蓋章。劃線時，對于錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不能只更改其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

二、紅字更正法

適用于：以下兩種錯誤的更正：

(1)記賬后在當年內發現記賬憑證中所記的會計科目錯誤。

更正方法及步驟：先用紅字填制一張內容與原錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后再用藍字填制一張正確的記賬憑證，并據以登記入賬。

(2)記賬后在當年內發現記賬憑證中所記會計科目無誤，但所記金額大于應記金額【即：記賬憑證中金額多記了】。

更正方法及步驟：

按多記的金額用紅字填制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據以記賬。

三、補充登記法

適用于：記賬后發現記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額【即：記賬憑證中金額少記了】。

更正方法及步驟：按少計的金額用藍字填制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少計的金額，并據以記賬。

【例題1·單選題】生產產品領用材料6000元，填制記賬憑證時，誤將“生產成本”科目填為“制造費用”科目，并登記入賬。對此應采用的更正方法是()。

a.劃線更正法b.紅字更正法c.補充登記法d.重填記賬憑證

【答案】b

【例題2·單選題】如果企業的記賬憑證正確，在記賬時發生錯誤導致賬簿記錄錯誤，則應采用(　)進行更正。

a.劃線更正法

b.平行登記法

c.補充登記法

d.紅字更正法

【答案】a

【例題3·單選題】在記賬后，假如發現記賬憑證中應借應貸科目發生錯誤，或科目正確但所記金額大于應計金額，應采用()方法更正。

a.補充登記法

b.紅字沖銷法

c.劃線更正法

d.以上三種中的任意一種

【答案】b

【例題4·判斷題】結賬之前，如果發現賬簿中所記文字或數字有過賬筆誤或計算錯誤，而記賬憑證并沒有錯，可用劃線更正法更正。()

【答案】√

各種賬務處理程序的特點、優缺點、適用范圍

賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。

會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的結合方式不同，就形成了不同的賬務處理程序，不同的賬務處理程序又有不同的方法、特點和適用范圍。

我國常用的賬務處理程序主要有：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序以及科目匯總表賬務處理程序三種。它們的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據和程序的不同。

一、記賬憑證賬務處理程序的特點、優缺點及適用范圍

(一)特點

特點是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序，其他幾種賬務處理程序都是以它為基礎發展而成的。

(二)優缺點

優點是：簡單明了，易于理解;總分類賬可以較詳細地反映交易或事項的發生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。

(三)適用范圍

適用于：規模較小，經濟業務量較少的單位。

二、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點、優缺點及適用范圍

(一)特點

特點是：根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證，定期根據記賬憑證按分類編制匯總記賬憑證(匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證)，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。

在匯總記賬憑證賬務處理程序下，記賬憑證除要分別設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

(二)優缺點

優點是：減輕了登記總分類賬的工作量;便于了解賬戶之間的對應關系。缺點是：按每一貸方賬戶匯總編制，不利于會計核算工作的分工;當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。

(三)適用范圍

適合于：規模較大、經濟業務較多的單位。

三、科目匯總表賬務處理程序的特點、優缺點及適用范圍

(一)特點

特點是：根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬。

(二)優缺點

優點是：減輕了登記總分類賬的工作量;可以起到試算平衡的作用;簡明易懂，方便易學。缺點是：科目匯總表不能反映賬戶的對應關系，不便于查對賬目。

(三)適用范圍

適用于：經濟業務較多的單位。

【例題1·單選題】匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是根據()登記總賬。

a.記賬憑證　b.匯總記賬憑證c.科目匯總表d.多欄式日記賬

【答案】b

【例題2·單選題】()不能反映各科目的對應關系，不便于分析和檢查經濟業務的來龍去脈，不便于核對賬目。

a.記賬程序賬務處理程序

b.匯總記賬賬務處理程序

c.日記賬賬務處理程序

d.科目匯總表賬務處理程序

【答案】d

【例題3·多選題】匯總記賬憑證賬務處理程序與科目匯總表賬務處理程序的共同點有()。

a.減少登記總賬的工作量

b.總賬可以比較詳細地反映經濟業務的發生情況

c.有利于查賬

d.均適用于經濟業務較多的單位

【答案】ad

【例題4·判斷題】匯總記賬憑證賬務處理程序就是將各種原始憑證匯總后，填制記賬憑證，據以登記總賬的賬務處理程序。()

【答案】×

【例題5·判斷題】科目匯總表賬務處理程序的優點是能較好的反映賬戶的對應關系。()

【答案】×

【例題6·判斷題】記賬憑證賬務處理程序是最基本的賬務處理程序，其特點就是登記賬簿的工作較量小。()

【答案】×