問

現金折扣和商業匯票貼現息在現金流量表中應如何列報？

答

現金折扣是指企業在賒銷商品時，為了鼓勵客戶及時歸還相應貨款，約定如果債務人在相應的期限內及時歸還貨款，可以享受相應的貨款折扣。商業匯票貼現是指企業將未到期的商業票據轉讓給銀行，銀行按照該商業票據到期金額扣除貼現的利息后，將余額支付給企業的行為。在賬務處理上，企業將提供的現金折扣以及商業匯票貼現產生的貼現息分別記入了“財務費用——現金折扣”科目和“財務費用——貼現息”科目。

《企業會計準則講解2010》中并未對現金折扣和商業匯票貼現息應如何在現金流量表中列報進行說明，實務界對此的意見也不統一。

觀點一：應收賬款現金折扣和應收票據貼現息是銷售商品等生產經營活動中產生的，相關現金流量應該屬于經營活動，因此將應收賬款扣除現金折扣后的實收凈額或應收票據金額扣除貼現息后的實收凈額列報于“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目。

觀點二：應收賬款的現金折扣和應收票據的貼現息是為了提早收回款項而產生的，屬于籌資活動的范疇，應將現金折扣和貼現息列入“支付其他與籌資活動有關的現金”項目。

根據觀點一，在現金流量表的“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目列入扣除現金折扣或貼現息后的凈額，比較直觀、方便。但是，根據觀點二，這種處理混淆了經營活動與籌資活動的范疇。現金折扣和貼現息相當于收款所付出的代價，應作為籌資活動來處理更為合適。

例1：某企業銷售商品應收款項是100萬元，回收款項時給予客戶的現金折扣是1萬元，實際收到的金額是99萬元。相關會計處理如下：

借：銀行存款99

財務費用——現金折扣1

貸：應收賬款100

例2：某企業銷售商品收到一張商業匯票，票據為不帶息匯票，面值是100萬元。企業將該商業匯票拿到銀行進行貼現，貼現息是1萬元，實際收到的金額是99萬元。相關賬務處理如下：

借：銀行存款99

財務費用——貼現息1

貸：應收票據100

上述案例中，企業實際收到的銀行存款均為99萬元，例1中，應收賬款100萬元是企業銷售商品本該收回的金額，其產生的現金流入應屬于經營活動范疇。例2中，票據貼現相當于是銀行買斷了企業應收票據到期款100萬元的收款權，即企業將收取100萬元貨款的權力轉讓給了銀行，從而將貨款提早收回。因此，應將票據貼現視同100萬元銷售貨款收回，其產生的現金流入應屬于經營活動范疇。

因此，企業本應收回的貨款100萬元都應該在“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目中列報；另外，將現金折扣和貼現息1萬元視為提前收回這100萬元所付出的代價，列報于“支付其他與籌資活動有關的現金”項目中。